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提醒:增值稅加計抵減額應計入利潤總額

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年底將近,不少企業已經開始為辦理2020年度企業所得稅匯算清繳做準備了。筆者提醒企業,按照現行規定,增值稅加計抵減額應計入會計利潤總額,進而計入企業所得稅年應納稅所得額。相關企業應注意這一政策細節,合規進行稅務處理,并提前做好規劃,避免稅務風險。



01

案例


享受加計抵減導致“超標”


稅務人員在納稅輔導中發現,某企業2019年度增值稅加計抵減額為136628.86元,但未計入企業所得稅應納稅所得額。


該企業2019年度匯算清繳申報年應納稅所得額為2964842.04元,享受了小型微利企業所得稅優惠,繳納企業所得稅為246484.20元〔1000000×5%+(2964842.04-1000000)×10%〕。


稅務人員根據規定將136628.86元增值稅加計抵減額計入會計利潤總額后,該公司企業所得稅應納稅所得額變為3101470.90元,超過了300萬元的標準,不再符合小型微利企業條件。


不考慮高新技術企業、西部大開發等稅收優惠政策,根據規定,該公司應繳納企業所得稅為775367.73元(3101470.90×25%),補繳企業所得稅為528883.53元(775367.73-246484.20),并繳納了相應的滯納金。


02

分析


加計抵減額未計入利潤總額


財政部會計司《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》中規定,生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定,對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據此,企業增值稅加計抵減額應記入“其他收益”貸方,計入企業的利潤總額。

  

《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)也明確了《企業所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明,其中規定,主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時,增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件,也不符合不征稅收入條件,應計入企業的應納稅所得額,計算繳納企業所得稅。 


03

建議


提前考量,做好合規稅務安排


實務中,一些企業享受了增值稅加計抵減優惠后,未按照規定進行后續的會計處理和稅務處理,很容易給自身埋下風險隱患。

  

按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,按照實際5%稅率計算繳納企業所得稅,應納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分,按照實際10%稅率計算繳納企業所得稅。


企業要享受這一優惠,須從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這三個條件。對年納稅所得額處于臨界點的小型微利企業來說,若增值稅加計抵減額計入年度應納稅所得額,很有可能導致企業超過小型微利企業標準,將不能適用小型微利企業所得稅優惠。


實踐中發現,一些企業卻忽視了這一細節,給自身帶來損失。如上例,該企業享受增值稅加計抵減優惠政策,少繳納了增值稅13萬余元,但卻因此多繳了企業所得稅52萬余元,得不償失。

  

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條第一款規定,納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。因此,企業在確定享受增值稅加計抵減政策時,應綜合考量企業所得稅等因素,提前規劃,避免稅務風險。



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來源:中國稅務報

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